一、我公司2018年6月份取得一份设备维修费22万元的专票，账务处理如下：

借：管理费用-维修费 20万元

应交税费-增（进项税）2万元

贷：银行存款 22万元

风险：

存在不得抵扣增值税、企业所得税前不得扣除的风险。

提醒：

1、 设备维修费，属于修理修配，增值税适用税率16%。

中央空调维修费，属于建筑服务，增值税适用税率10%。

电梯的维护保养，属于其他服务，增值税适用税率6%。

2、 ①对损伤和丧失功能的有形动产进行修复，使其恢复原状和功能的业务，属于“修理修配”。

②对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业属于“修缮服务”。

二、 政策：

1、根据《增值税暂行条例及实施细则》规定，纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%。

修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

也就是说，如果修理的动产（原增值税中的货物），修理费按17%缴纳增值税。2018年5月1日改为16%。

2、 根据《营业税改征增值税试点实施办法》规定，建筑服务税率为11%。《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，建筑服务中的修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。2018年5月1日改为10%。

3、 根据《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税[2009]113号）规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。换言之，中央空调不属于《暂行条例》规定的货物，属于构筑物的范围。

4、根据《营业税改征增值税试点实施办法》规定，现代服务税率为6%。

根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）规定，纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

也就是说，电梯安装运行后的维护保养服务，按6%缴纳增值税。

5、《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第16号）规定，不符合规定的发票，不得作为税收凭证。

6、《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1营业税改征增值税试点实施办法规定：纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

7、国家税务总局公告2018年第28号《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第十二条规定： 企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票（以下简称“不合规发票”），以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证（以下简称“不合规其他外部凭证”），不得作为税前扣除凭证。

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